25.11.2019
ГНС рассмотрела ситуацию, когда согласно правилам программы лояльности при реализации товаров покупателю начисляется определенная сумма бонусов, которая накапливается на карте лояльности. На сумму таких бонусов покупатель может получить скидку при приобретении товаров и уменьшить стоимость приобретаемых им товаров.
Начисление баллов покупателям - участникам бонусной программы на карту лояльности при приобретении ими товаров в сети торгового предприятия (в т.ч. в интернет-торговой сети) не является объектом обложения НДС. Поэтому нет оснований и для начисления налоговых обязательств по НДС по такой операции у налогоплательщика.
А вот при зачислении бонусов в счет оплаты стоимости (части стоимости) товаров важно, как это влияет на стоимость таких товаров:
1) если стоимость товаров фактически не уменьшается (в бухучете поставки таких товаров отражаются по стоимости, равной сумме средств, уплаченных непосредственно покупателем, и сумме бонусов, зачисленных в оплату стоимости (части стоимости) таких товаров), то база обложения НДС поставленных товаров в таком случае определяется исходя из их договорной стоимости, в состав которой включаются:
- сумма средств, уплаченных непосредственно покупателем;
- сумма бонусов (перечисленных в денежное выражение), зачисленных в оплату стоимости (часть стоимости) таких товаров;
2) если договорная стоимость товаров уменьшается на сумму бонусов, начисленных такому покупателю (в бухучете поставка таких товаров отражается по стоимости, равной сумме средств, уплаченных непосредственно покупателем), то база обложения НДС поставленных товаров определяется исходя из их договорной стоимости. Причем в состав такой договорной стоимости включается только сумма средств, уплаченных покупателем в счет оплаты стоимости таких товаров.
К тому же указанные бонусы в отдельных строках налоговой накладной не указываются, а только могут менять цену поставки и базу налогообложения, которые указаны в соответствующих графах налоговой накладной.
Кроме того, при проведении расчетов по предварительной (авансовой) оплате с использованием ранее начисленных бонусов за товар (услугу), такие расчеты осуществляются через РРО с указанием в кассовом чеке, например, "бонус". Также сумму использованного бонуса указывают в кассовом чеке при возврате товара (услуги).
Такое разъяснение предоставила ГНСУ в ИНК от 15.11.2019 г. № 1354/6/99-00-07-03-02-15/ІПК.