14.10.2019
Киевские налоговики рассмотрели случай, когда предварительная (авансовая) оплата по одному договору зачисляется в счет оплаты товаров/услуг по другому договору.
Если на дату получения предварительной (авансовой) оплаты по договору № 1 продавец - плательщик НДС составил и зарегистрировал в ЕРНН налоговую накладную, то к такой налоговой накладной он имеет право составить расчет корректировки и уменьшить начисленную сумму налоговых обязательств по НДС.
Составление такого расчета корректировки осуществляется на дату подписания документа, на основании которого средства, полученные по договору № 1, будут зачтены в счет оплаты стоимости товаров/услуг по договору № 2. Такой расчет корректировки к налоговой накладной в соответствии с п. 192.1 НКУ подлежит регистрации в ЕРНН получателем (покупателем) товаров/услуг. Зарегистрированный расчет корректировки является для поставщика основанием для уменьшения начисленных налоговых обязательств, а для получателя-покупателя - основанием для уменьшения налогового кредита.
При этом по договору № 2 уже могли быть поставлены товары/услуги, а на дату их поставки (первого события) могла быть составлена и зарегистрирована в ЕРНН соответствующая налоговая накладная. В таком случае по факту зачисления предоплаты по договору № 1 в счет оплаты стоимости товаров/услуг по договору № 2 поставщику не нужно составлять налоговую накладную.
Если же по договору № 2 товары/услуги еще не были поставлены, то на дату подписания документа о зачислении предоплаты по договору № 1 в счет оплаты стоимости товаров/услуг по договору № 2 продавец - плательщик НДС должен определить налоговые обязательства по НДС, составить налоговую накладную и зарегистрировать ее в ЕРНН. Такая налоговая накладная является для покупателя товаров/услуг основанием для отнесения суммы налога, указанной в ней, в налоговый кредит.
Источник: ИНК ГУ ГНС в г. Киеве от 08.10.2019 г. № 648/ІПК/26-15-04-01-18